IPO企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，300多家待審企業(yè)將受到怎樣的影響?

待審的IPO企業(yè)財務(wù)會計信息披露要更麻煩了。

1月16日，證監(jiān)會發(fā)布消息稱，2017年，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(下稱“新收入準(zhǔn)則”)，申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行。

如何來具體實施呢?根據(jù)證監(jiān)會的表述，對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，需要披露報告期內(nèi)的新舊收入準(zhǔn)則的對比影響;若報告期任意一年相關(guān)指標(biāo)的影響程度超過10%，則需編制備考合并財務(wù)報表。

對此，多位業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，整體對IPO企業(yè)的影響不大，但對制造業(yè)、交通運輸、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)有一些影響;另外，則是短期財務(wù)信披方面相對較為麻煩，尤其是需要備考三年財務(wù)報表的IPO企業(yè)。

執(zhí)行新收入準(zhǔn)則

2020年1月1日起，境內(nèi)IPO企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

不過，有三種企業(yè)可以將首次執(zhí)行日提前至2018年1月1日，分別為申請首發(fā)企業(yè)自身已在境外上市、或者其母公司已在境外上市、或者其子公司已在境外上市，與此同時這三種公司需要境外財務(wù)報表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制。

其他申請首發(fā)企業(yè)原則上不允許提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

按照規(guī)定，IPO企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第七章有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接，對首次執(zhí)行日前可比期間信息不予調(diào)整。

對于IPO企業(yè)應(yīng)如何做好實施新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息披露，證監(jiān)會回應(yīng)稱，對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在招股說明書“財務(wù)會計信息”(創(chuàng)業(yè)板及科創(chuàng)板為“財務(wù)會計信息與管理層分析”，下稱“財務(wù)會計信息”)部分，披露新收入準(zhǔn)則實施前后收入確認(rèn)會計政策的主要差異以及實施新收入準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)模式、合同條款、收入確認(rèn)等方面產(chǎn)生的影響，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

同時，企業(yè)應(yīng)披露實施新收入準(zhǔn)則對首次執(zhí)行日前各年合并財務(wù)報表主要財務(wù)指標(biāo)的影響，即假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對首次執(zhí)行日前各年(末)營業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度。

如報告期任意一年上述一項指標(biāo)的影響程度超過10%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則并編制備考合并財務(wù)報表(合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表)，同時，在招股說明書“財務(wù)會計信息”部分披露;此外，還應(yīng)分析披露備考財務(wù)報表與申報財務(wù)報表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

備考財務(wù)報表可以作為申報財務(wù)報表的附注，也可以單獨作為申請文件并由會計師出具審閱意見。

對此，某券商前資深保薦代表人王驥躍稱，短期財務(wù)信披方面相對較為麻煩，尤其是需要備考三年財務(wù)報表的IPO企業(yè)。

影響幾何?

根據(jù)證監(jiān)會披露的信息，截至2020年1月16日，目前處于待審的IPO企業(yè)共有379家，其中已反饋的有161家，已受理的有40家，預(yù)先披露更新的共177家，已上發(fā)審會但暫緩表決的1家。

執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對于這些處于在審狀態(tài)的IPO企業(yè)而言，將受到怎樣的影響?

王驥躍認(rèn)為，整體上影響并不大，但對制造業(yè)、交通運輸、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)會有一些影響。

“影響可能也就一時半會，新舊準(zhǔn)則交替的過渡期會有點影響。”財稅專家王海認(rèn)為，受影響的主要是周期比較長、有較長質(zhì)保期維護的項目，但是長點時間基本消化，原來同樣合同一年內(nèi)全部確認(rèn)收入，現(xiàn)在可能第一年確認(rèn)70%，第二年確認(rèn)20%，第三年10%。

在王海看來，新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)更加嚴(yán)格，原來三要素確認(rèn)，現(xiàn)在需要五六個要素齊全才能確認(rèn)，主觀判斷的部分減少了，隨意性降低了。

有業(yè)內(nèi)人士對比新舊準(zhǔn)則指出，原準(zhǔn)則是區(qū)分交易類型，有銷售商品類、提供服務(wù)類、建造合同類，在新準(zhǔn)則中則為統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，分為時點履約和時段履約;原準(zhǔn)則中風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，在新準(zhǔn)則中變成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移;另外，原準(zhǔn)則中具體指引較少，新準(zhǔn)則中則規(guī)定合同成本、特定交易等具體會計處理。

也有觀點指出，原準(zhǔn)則的收入分類不夠明確、完工百分比應(yīng)用范圍過大等問題。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，IPO財務(wù)在選擇具體的收入確認(rèn)方法時，同樣首先要符合新準(zhǔn)則的規(guī)定，并使用相關(guān)步驟對合同收入進行確認(rèn)和計量;其次，在存在重大會計判斷的情況下，一定要選擇收入確認(rèn)更為可控和謹(jǐn)慎的方法;最后，在確認(rèn)和計量存在較大困難的情況下，利用準(zhǔn)則給予的兜底條款盡可能謹(jǐn)慎的進行處理。